ВОПРОС: "СЛЕДУЕТ ЛИ НАЧИСЛЯТЬ НДС СО ВСЕГО АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА, ПОСТУПИВШЕГО НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ ПРЕДПРИЯТИЯ, ЗА ТОВАРЫ, КОТОРЫЕ ПРИОБРЕТЕНЫ В РОЗНИЧНОЙ СЕТИ НАШЕГО ПРЕДПРИЯТИЯ, И УСЛУГИ ПО ТЕХОБСЛУЖИВАНИЮ АВТОМОБИЛЯ, ЕСЛИ РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ ПОПАДАЕТ ПОД ДЕЙСТВИЕ ЗАКОНА "О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД"
Официальная публикация в СМИ:
"Экономика. Право. Менеджмент", 27.08.2002, № 35
Вопрос: Следует ли начислять НДС со всего авансового платежа, поступившего на расчетный счет предприятия, за товары, которые приобретены в розничной сети нашего предприятия, и услуги по техобслуживанию автомобиля, если розничная торговля попадает под действие Закона "О едином налоге на вмененный доход"?
Ответ: Федеральный закон от 31.07.1998 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон № 148-ФЗ) определяет основные принципы налогообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности.
В соответствии со статьей 1 Закона № 148-ФЗ плательщики единого налога на вмененный доход не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Одновременно статьей 4 Закона № 148-ФЗ установлено требование, в соответствии с которым налогоплательщики, осуществляющие несколько видов деятельности, обязаны в целях налогообложения вести раздельный учет расходов и доходов по видам деятельности, подлежащим обложению налогом на вмененный доход, и иным видам деятельности.
В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно статье 162 НК РФ налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость определяется с учетом авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
При этом согласно пункту 1 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Учитывая вышеизложенное, при наличии достоверного раздельного учета, который должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия, налог на добавленную стоимость может быть исчислен с той части суммы поступивших авансов, которая приходится на деятельность по оказанию услуг по техобслуживанию автомобилей. В случае, если поступившие денежные средства в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг) не представляется возможным достоверно распределить между видом деятельности, подлежащим обложению налогом на вмененный доход, и иным видом деятельности, налог на добавленную стоимость исчисляется со всей суммы поступивших авансовых платежей.
Начальник отдела косвенных налогов
УМНС РФ по Иркутской области и
Усть - Ордынскому Бурятскому АО
Т.ШАФРАН
