ВОПРОС: "...МОЖНО ЛИ ОТНЕСТИ РАСХОДЫ ПО ФОРМИРОВАНИЮ РЕЗЕРВА ФИНАНСИРОВАНИЯ ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ К РАСХОДАМ, НЕПОСРЕДСТВЕННО СВЯЗАННЫМ СО СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, И УЧИТЫВАТЬ ДАННЫЙ РЕЗЕРВ В КАЧЕСТВЕ РАСХОДНЫХ СТАТЕЙ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ"
Официальная публикация в СМИ:
"Экономика. Право. Менеджмент", 07.08.2002, № 33
Вопрос: До 1 января 2002 года страховщики, в том числе занимающиеся обязательным медицинским страхованием, уменьшали налогооблагаемую базу для уплаты налога на прибыль на сумму отчислений в резерв финансирования предупредительных мероприятий (основание - постановление правительства РФ от 16.05.1994 № 491). С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". В статье 294 НК "Особенности определения расходов страховых организаций" отсутствует прямое указание на включение в расходы страховщика отчислений в резерв предупредительных мероприятий, но подпунктом 10 пункта 2 статьи 294 НК в перечень расходов для исчисления налога на прибыль включаются "другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью".
В соответствии с пунктом 10 "Положения о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование", утвержденного постановлением Сомина правительства РФ от 11.10.1993 № 1018, к расходам по обязательному медицинскому страхованию отнесены отчисления в резерв финансирования предупредительных мероприятий.
Конкретные направления использования резерва финансирования предупредительных мероприятий и порядок их финансирования устанавливается Положением "О порядке использования резерва предупредительных мероприятий страховыми медицинскими организациями" (утверждено Правлением ТФОМС Иркутской области 10.04.2001).
Норматив отчислений в резерв предупредительных мероприятий устанавливается в договоре о финансировании обязательного медицинского страхования. За счет профилактической работы, финансируемой из резерва предупредительных мероприятий, сокращаются расходы по оплате медицинских услуг.
Можно ли отнести расходы по формированию резерва финансирования предупредительных мероприятий к расходам, непосредственно связанным со страховой деятельностью, и учитывать данный резерв в качестве расходных статей при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 294 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам страховых организаций, понесенным при осуществлении страховой деятельности, относятся суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.
Порядок формирования и использования страховых резервов страховой медицинской организацией регулируется "Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование" (далее - Положение), утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 11.10.1993 № 1018.
Согласно пункту 7 Положения страховые платежи по обязательному медицинскому страхованию, поступившие от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, используются на оплату медицинских услуг, на расходы по ведению дела по обязательному медицинскому страхованию, формирование резервов (оплаты медицинских услуг, финансирования предупредительных мероприятий и запасного) и оплату труда работников, занятых обязательным медицинским страхованием.
В соответствии с пунктом 8 Положения страховые резервы медицинских страховых организаций по обязательному медицинскому страхованию формируются из полученных страховых платежей в порядке и на условиях, устанавливаемых территориальным фондом обязательного медицинского страхования.
Согласно пункту 10 Положения сумма превышения доходов над расходами страховой медицинской организации направляется на пополнение резервов в порядке и размерах, устанавливаемых территориальным фондом обязательного медицинского страхования, кроме сэкономленных средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию, которые являются доходом страховой медицинской организации.
Источником покрытия расходов по оплате медицинских услуг, превышающих средства, предназначенные на эти цели, являются доходы, полученные от инвестирования средств резерва оплаты медицинских услуг и запасного резерва.
Резерв финансирования предупредительных мероприятий по обязательному медицинскому страхованию - это средства, формируемые страховой медицинской организацией для финансирования мероприятий по снижению заболеваемости среди граждан и других мероприятий, способствующих снижению затрат на осуществление территориальной программы обязательного медицинского страхования, при улучшении доступности и качества медицинских услуг, и повышению эффективности использования финансовых средств медицинскими учреждениями (пункт 4.9.3 Типовых правил обязательного медицинского страхования, утвержденных совместным письмом от 28.06.1994 № 3-1354 Федерального фонда обязательного медицинского страхования и Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью).
Конкретные направления использования резерва финансирования предупредительных мероприятий и порядок их финансирования устанавливаются территориальным фондом обязательного медицинского страхования.
Таким образом, согласно вышесказанному к числу страховых резервов, которые формируются для предстоящих страховых выплат, относятся: резерв оплаты медицинских услуг и запасной резерв, отчисления в которые признаются расходами согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 294 НК РФ.
При этом подпунктом 1 пункта 2 статьи 294 НК РФ не предусмотрено отнесение сумм отчислений страховых организаций в резерв для финансирования предупредительных мероприятий к расходам, учитываемым указанными организациями в целях налогообложения.
Необходимо также отметить, что в целях налогообложения расходы на финансирование предупредительных мероприятий не могут учитываться и в составе других обоснованных расходов страховых организаций, определенных подпунктом 10 пункта 2 статьи 294 НК РФ, так как эти расходы не связаны с выполнением страховщиком страховых обязательств.
В этой связи суммы отчислений страховых организаций в резерв предупредительных мероприятий не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
Также сообщаем, что в соответствии с Федеральным законом № 57-ФЗ от 29.05.2002 внесены изменения в статью 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ, согласно которым суммы резерва финансирования предупредительных мероприятий, неиспользованные на 01.01.2002, должны быть включены в доход при расчете базы переходного периода налога на прибыль как остатки неиспользованных средств резервов, отчисления в которые в соответствии с действующим законодательством до вступления в силу главы 25 НК РФ уменьшали налоговую базу.
Заместитель руководителя
УМНС России по Иркутской области и
Усть - Ордынскому Бурятскому АО,
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.В.ВОХМИНА
