ПИСЬМО ЦКС МНС РФ по Иркутской области от 28.09.2000 № 02-75
"О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
ЦЕНТРАЛЬНАЯ КОНСУЛЬТАЦИОННАЯ СЛУЖБА
МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ФИЛИАЛ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 28 сентября 2000 г. № 02-75
О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ
Филиал Центральной консультационной службы Министерства по налогам и сборам на запрос сообщает:
В соответствии с Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ при финансовом лизинге лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование.
При финансовом лизинге срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его (п. 3 ст. 7 Закона "О лизинге"). Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга. Впрочем, договором финансового лизинга может быть предусмотрен и иной порядок передачи имущества лизингополучателю по окончании срока лизинга, например заключение договора купли - продажи объекта основных средств с оговоренной ценой.
Лизинговая деятельность должна осуществляться на основании лицензии. Доходы от лизинга у организаций рассматриваются как доходы от основной деятельности - реализации услуг и отражаются в бухгалтерском учете на счете 46 "Реализация".
Объектом лизинга могут быть только основные средства (кроме земельных участков и иных природных объектов). Лизинг сочетает в себе черты и аренды и инвестиционной деятельности. Как и по договору аренды, право собственности на соответствующие основные средства сохраняется за арендодателем (лизингодателем), хотя объект используется другой организацией - лизингополучателем. Однако лизинговые организации приобретают имущество специально с целью извлечения дохода посредством операций сдачи в аренду - лизинг и в соответствии с этим отражают приобретенные для сдачи в лизинг объекты основных средств на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Стоимость приобретенных для сдачи в лизинг основных средств складывается из их стоимости по договору приобретения и других расходов лизингодателя, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем. Расходы на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, тарифов и пошлин, связанных с предметом лизинга, также являются инвестиционными затратами лизингодателя и подлежат включению в стоимость объекта лизинга. Проценты по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым лизингодателем для осуществления операций лизинга, в соответствии с подп. "с" п. 2 Положения о составе затрат подлежат включению в затраты лизингодателя на оказание услуг.
Бухгалтерский учет операций по договорам лизинга регламентирован приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".
На дату выкупа лизингового имущества лизингополучателем по истечении срока договора по нему доначисляются амортизационные отчисления в порядке, предусмотренном п. 5 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15. Как указывалось выше, обычно срок действия договора финансового лизинга совпадает со сроком полной амортизации предмета лизинга и в случае выкупа лизингового имущества финансовый результат от выбытия будет нулевой. В случае, если договором предусмотрено, что по моменту прекращения договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по договору купли - продажи с остаточной стоимостью, то в бухгалтерском учете необходимо отразить выбытие лизингового имущества следующими проводками;
Д 20 К 02 - доначислены амортизационные отчисления по выкупаемому лизинговому имуществу (216836 руб. за оставшиеся до выкупа 8 мес.)
Д 47 К 01 (субсчет "лизинговое имущество") - 448750 руб. списана первоначальная стоимость выкупаемого имущества;
Д 02 К 47 - 379463 руб. списана сумма износа, начисленного по выкупаемому имуществу;
Д 76 К 47 - 14935 руб. передача остаточной стоимости по договору купли - продажи;
Д 80 К 47 - 54352 руб. определен финансовый результат от списания основных средств (не уменьшает прибыль для целей налогообложения).
На основании изложенного, финансовый результат от лизинговой деятельности составит 15437,19 руб.; для целей налогообложения 69789,19 руб.
В связи с тем, что расходы по лизинговой деятельности определяются применительно к Положению о составе затрат... № 552 (т.е. стоимость имущества переносится на затраты равномерно путем начисления амортизации), в уменьшение доходов от лизинговой деятельности принимать всю стоимость объекта лизинга до истечения срока договора неправомерно.
Начальник Филиала -
Советник налоговой
службы I ранга
Т.П.ЛЕНЬШИН
