ПИСЬМО УМНС РФ по Иркутской области от 01.03.2000 № 05-17-1034-166
<О ПОРЯДКЕ И СРЕДСТВАХ ОПЛАТЫ НДС ПРИ СПИСАНИИ ПРОСРОЧЕННОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: В каком порядке и из каких средств производится оплата НДС при списании просроченной дебиторской задолженности, если предприятие для целей налогообложения применяет метод определения выручки "по оплате"?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МНС РФ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 1 марта 2000 г. № 05-17-1034-166
В соответствии с пунктом 3 Указа Президента Российской Федерации от 20.12.1994 № 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" (в редакции от 31.07.1995) суммы не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным сделками на поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел. При этом пункт 5 названного Указа предусматривает, что несвоевременное исполнение обязательств по расчетам предприятиями-должниками, а также неистребование предприятием-кредитором в судебном порядке обязательств является подтверждением цели на совершение ничтожной сделки и соответствующего умысла сторон.
В связи с этим обращаем Ваше внимание на то, что списание в установленном порядке на убытки организации-кредитора указанной выше дебиторской задолженности производится при соблюдении одного из двух условий:
1) при наличии решения (постановления) судебного органа о признании сделки недействительной и взыскании в доход Российской Федерации всего полученного сторонами и причитающегося им по указанной сделке;
2) по истечении общего срока исковой давности, который в соответствии со статьей 196 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации установлен в три года, за исключением случаев, регулируемых в ином порядке в соответствии с действующим законодательством.
Наличие одного из двух вышеизложенных условий позволяет ставить вопрос о списании на убытки организации-кредитора неистребованной дебиторской задолженности. Указанное списание на балансе предприятия-кредитора рассматривается как объект налогообложения по НДС по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) объектом налогообложения данным налогом являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ, оказанных услуг и обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (подпункт "в" пункта 2 статьи 3 названного Закона).
Наличие на балансе предприятия дебиторской задолженности свидетельствует о имеющем место факте реализации (в виде отгрузки, отпуска товаров, оказания услуг) покупателям без последующей оплаты. Дальнейшее списание дебиторской задолженности на убытки предприятия свидетельствует о принятом решении налогоплательщика безвозмездно передать право собственности на реализованные товары.
В случае определения для целей налогообложения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), числящимся как не истребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность, списываемая на убытки организации-кредитора, подлежит взносу в бюджет. При этом налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, в котором списывается дебиторская задолженность.
Суммы денежных средств, полученные организацией-кредитором в счет оплаты указанных товаров (работ, услуг) после уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет, повторно в оборот, облагаемый налогом, не включаются.
Списание дебиторской задолженности в установленном порядке на финансовые результаты отражается в бухгалтерском учете по дебету счета № 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета учета этой дебиторской задолженности (счета № 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", № 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
При списании дебиторской задолженности на финансовые результаты соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, числящаяся на счете № 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете, подлежит списанию в кредит счета № 68 "Расчеты с бюджетом".
Заместитель руководителя
УМНС по Иркутской области -
Государственный советник
налоговой службы III ранга
Л.Ю.КОРЫЧЕВА
