ПИСЬМО УМНС РФ по Иркутской области от 21.02.2000 № 05-17-256-135
<О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ ПОСТУПЛЕНИИ НА ВАЛЮТНЫЙ СЧЕТ АВАНСОВ В ДОЛЛАРАХ США ПОД ПОСТАВКУ ЛЕСОМАТЕРИАЛА НА ЭКСПОРТ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Каков порядок исчисления НДС при поступлении на валютный счет авансов в долларах США под поставку лесоматериала на экспорт, если в течение отчетного периода экспорт не состоялся? Каков порядок исчисления НДС при оказании услуг по договору комиссии?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МНС РФ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 21 февраля 2000 г. № 05-17-256-135
В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона РФ от 06.12.1991 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", а также с пунктом 9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей, полученные российскими организациями (предприятиями) от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг.
Согласно пункту 25 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата налога на добавленную стоимость в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на день уплаты налога, независимо от курса рубля, действовавшего на день поступления иностранной валюты на счет продавца (поставщика) за реализуемые им товары (работы, услуги).
При получении аванса в иностранной валюте под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость должен быть исчислен по ставке 16,67% и уплачен в рублевом эквиваленте в том отчетном периоде, в котором аванс получен, по курсу Банка России, действовавшему на дату фактической уплаты налога.
При этом суммы налога на добавленную стоимость, начисленные и уплаченные в бюджет с суммы аванса, не подлежат пересчету по курсу рубля, действовавшему на момент фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
После отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг зачет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных с авансовых платежей, ранее полученных в счет предстоящих поставок товаров, осуществляется в размере налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного в бюджет.
По вопросу исчисления НДС при оказании услуг по договору комиссии сообщаем следующее.
От налога на добавленную стоимость на основании пункта 1 статьи 5 Закона РФ от 06.12.1991 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" освобождаются экспортируемые за пределы государств - участников СНГ товары как собственного производства, так и приобретенные.
При осуществлении реализации товаров на основании договоров комиссии или поручения имущество, поступившее к поверенному (комиссионеру) от доверителя (комитента) либо приобретенное поверенным (комиссионером) за счет доверителя (комитента), является собственностью последнего (ст. 971, п. 1 ст. 996 ГК РФ).
Услуга посреднической организации по реализации товаров на экспорт не будет относиться и к числу экспортируемых услуг для целей налогообложения, определенных пунктом 14 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", поскольку она предоставляется на территории РФ, а одним из условий применения льготы по экспорту является оказание услуг за пределами государств - участников СНГ.
Для предприятий, оказывающих услуги по договорам комиссии и поручения, сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными комитентом или доверителем при передаче этих товаров комиссионеру или поверенному (подпункт "б" пункта 19 вышеуказанной Инструкции).
Однако поскольку стоимость реализуемых товаров освобождена от НДС, то сумма этого налога не может быть выделена в первичных документах при передаче комиссионеру или поверенному и не может быть получена от покупателей. Тем не менее посредническая организация имеет самостоятельный объект налогообложения в виде выручки, полученной от оказания посреднических услуг (подпункта "в" пункта 7 Инструкции № 39), и согласно пункту 3 статьи 4 Закона РФ от 06.12.1991 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" доход, полученный в виде вознаграждения, облагается НДС по ставке 20%.
Заместитель руководителя
УМНС по Иркутской области -
Государственный советник
налоговой службы III ранга
Л.Ю.КОРЫЧЕВА
