ПИСЬМО ГНИ по Иркутской области от 19.02.1997 № 01-074/674-248
"О ВЕДЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР В ПРЕДПРИЯТИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
ГНИ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 19 февраля 1997 г. № 01-074/674-248
О ВЕДЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР В ПРЕДПРИЯТИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
На запрос Государственная налоговая инспекция по Иркутской области сообщает.
В соответствии с п. 9 Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Правительства России от 29.07.1996 № 914, при реализации товаров за наличный расчет предприятиями розничной торговли требования по составлению счетов-фактур и ведению книги продаж считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек, содержащий следующие реквизиты:
- наличие организации-продавца
- номер кассового аппарата
- номер и дата выдачи чека
- стоимость (цена) продаваемого товара с НДС.
В связи с изложенным, в случае выдачи кассовых чеков, содержащих названные реквизиты, при осуществлении расчетов с населением за наличный расчет составление и выдача счетов-фактур установленного образца не производится.
В случае реализации товара по безналичному расчету составление счетов-фактур и регистрации их в книге продаж производятся в порядке, установленном названным постановлением Правительства. При реализации таким способом товаров физическому лицу-предпринимателю без образования юридического лица счета-фактуры выписываются в установленном порядке с указанием данных конкретного физического лица-покупателя. Эти счета-фактуры являются основными для начисления налога на добавленную стоимость и регистрации в книге продаж у поставщика.
Графы 6 и 8 счета-фактуры заполняются в случае реализации товара, по которому действующим законодательством введен акциз.
Инструкцией по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, утвержденной постановлением Госкомитета по статистике 01.04.1996 № 25, установлено, что реализация товаров по безналичному расчету не относится к розничному товарообороту. Таким образом, такие сделки подпадают под понятие оптового или снабженческо-сбытового оборота, уплата НДС по которым осуществляется в ином, в отличие от розничного, порядке.
В соответствии с п. 19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 № 36 сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
В расчетных документах на реализуемые товары у таких организаций отдельной строкой указывается продажная цена и сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по соответствующим ставкам от этой цены в размере 20 или 10 процентов.
Таким образом, по графе 10 счета-фактуры при осуществлении сделок, подпадающих под понятие оптового или снабженческо-сбытового оборота (сделок, осуществленных по безналичному расчету), показывается сумма НДС, исчисленная со всей стоимости реализуемого товара по соответствующим ставкам.
Что касается порядка заполнения графы 10 счета-фактуры при осуществлении сделок по реализации продукции за наличный расчет с предприятиями, оборот с которыми подпадает под понятие розничной торговли, то в связи с тем, что утвержденная постановлением Правительства России № 914 форма счета-фактуры не адаптирована под совершение таких сделок, до получения соответствующих разъяснений, Госналогинспекция по Иркутской области считает невозможным использовать следующее.
В соответствии с п. 19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 № 39, при приобретении материальных ценностей для производственных нужд у организаций розничной торговли за наличный расчет, к зачету налог на добавленную стоимость не принимается и расчетным путем не выделяется.
В связи с изложенным, считаем возможным при осуществлении розничной торговли с предприятиями за наличный расчет в графе 5 "Цена" счета-фактуры указывать продажную стоимость товара, включая НДС с торговой наценки. При этом по графе 9 "ставка НДС" и графе 10 "Сумма НДС" проставляются прочерки, а графа 11 "Всего с НДС" должна совпадать с графой 7 "Сумма".
В соответствии с совместным письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 25.12.1996 № ВЗ 6-03/890/109, регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров. Все бланки счетов-фактур должны быть заранее пронумерованы. Пронумерованные бланки счетов-фактур используются для оформления операций по отгрузке товаров в возрастающем порядке номеров. Размножение и передача пронумерованных незаполненных бланков счетов-фактур другим организациям, а также филиалам, отделениям и другим обособленным подразделениям организаций, самостоятельно реализующим товары, запрещается.
Из изложенного следует, что предприятие может иметь только одну книгу продаж, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью предприятия.
Пунктом 12 Порядка ведения журналов учета счетов-фактур установлено, что учет счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере отгрузки товара или получения предоплаты, но не позднее 10 дней с даты отгрузки товара или получения предоплаты.
При этом по названному выше совместному письму Госналогслужбы России и Минфина России с введением счета-фактуры типовой формы, утвержденной постановлением Правительства России от 29.07.1996 № 914, сохраняются все действующие формы расчетных и первичных учетных документов, включая счета и счета-фактуры типовой формы № 868 и № 868а.
В связи с изложенным, при наличии у предприятия ряда обособленных торговых точек и осуществления ими фактов реализации, требующих оформления счетов-фактур установленного образца, Госналогинспекция по Иркутской области, до получения соответствующих разъяснений Госналогслужбы России, считает возможным производить следующее оформление названных документов.
В начале рабочего дня все обособленные магазины, иные торговые точки, осуществляющие реализацию товара, получают в бухгалтерии предприятия пронумерованные бланки счетов-фактур.
В случае осуществления операций по реализации за наличный расчет, покупателю непосредственно в месте оплаты (в магазине, на складе или в ином месте, осуществляющем реализацию товаров), выдается документ, свидетельствующий об оплате им данного товара, накладная на получение товара, счет на покупаемую продукцию (счет-фактура типовой формы № 868 или № 868а). Одновременно в соответствии с п. 4 Порядка ведения журналов учета счетов-фактур выписывается счет-фактура установленного образца, на котором покупатель или его уполномоченное лицо делает роспись. При этом данный счет-фактура скрепляется только подписью лица, ответственного за отпуск товара и не скрепляется подписями руководителя и главного бухгалтера продавца и печатью продающей организации.
В конце дня все полученные счета-фактуры сдаются в бухгалтерию предприятия. Счета-фактуры, составленные по форме, утвержденной постановлением Правительства России № 914, по которым получена оплата и которые не были оформлены в месте реализации товара, дооформляются бухгалтерией предприятия и регистрируются в книге продаж с соблюдением принципа временной определенности.
Указанные счета-фактуры, по согласованию с покупателем, вручаются ему лично или направляются ему по почте в течение 10 дней с даты отгрузки товара, но не позднее 10 дней с момента оплаты.
В случае осуществления сделок реализации товара по безналичному расчету счета-фактуры составляются и регистрируются бухгалтерией предприятия с занесением их в книгу продаж. Данные счета-фактуры направляются бухгалтерией предприятия в место, откуда будет производиться отгрузка товара для проставления в ней подписи покупателя или лица, уполномоченного им. В момент получения товаров, первый экземпляр выдается покупателю, а второй, с подписью покупателя, возвращается в бухгалтерию предприятия продавца для осуществления учетных функций.
И.о. начальника инспекции,
Государственный советник
налоговой службы III ранга
В.А.ВАНТЕЕВ
