ПИСЬМО ГНИ по Иркутской области от 26.06.1995 № 01-084/904
"ОБ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДАННЫХ ОПЕРАЦИЙ"
(вместе с "ПРИМЕРОМ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ УЧАСТНИКА ДОГОВОРА О СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОПЕРАЦИЙ ПО ВНЕСЕНИЮ ВКЛАДА В СОВМЕСТНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В ВИДЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ")
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
ГНИ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 26 июня 1995 г. № 01-084/904
ОБ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
И ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДАННЫХ ОПЕРАЦИЙ
В связи с возникающими вопросами Государственная налоговая инспекция по Иркутской области сообщает.
В соответствии с действующим законодательством, предприятия различных форм собственности имеют право объединять свои усилия для достижения тех результатов, которые по различным причинам могут быть получены только в результате осуществления совместной деятельности.
Основными нормативными актами, регулирующими осуществление предприятиями на территории России совместной деятельности и порядок налогообложения полученных от нее средств, являются:
- Глава 18 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик;
- Глава 38 Гражданского кодекса РСФСР;
- Инструкция Госналогслужбы России от 06.03.1992 № 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций";
- Письмо Минфина России от 24.01.1994 № 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности" (доведено письмом ГНИ по Иркутской области от 6 апреля 1994 г. № 01-084/571-359);
- Инструкция Госналогслужбы России от 16.03.1992 № 7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий";
- другие законодательные и нормативные акты.
В соответствии со ст. 122 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик, совместная деятельность осуществляется без образования юридического лица на основе договора между ее участниками. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели.
Основным документом, регулирующим совместную деятельность является договор, который заключается всеми участниками.
В соответствии со ст. 432 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, договор считается заключенным, когда между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным его пунктам. Существенными являются те пункты договора, которые признаны таковыми по закону или необходимы для договоров данного вида, а также все те пункты, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
По смыслу главы 38 Гражданского кодекса РСФСР и главы 18 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик следует, что в договоре о совместной деятельности должны быть оговорены следующие условия:
- наименование учредителей с указанием их юридических адресов, вида и стоимости имущества, которое каждый из участников передает в качестве вкладов для осуществления совместной деятельности, а также сроки взноса вкладов;
- цель создания, вид деятельности, конкретизация совместной деятельности;
- срок начала и окончания осуществления совместной деятельности;
- порядок ведения общих дел, лицо, ответственное за его ведение, а также его полномочия по принятию решений, порядок возмещения его расходов по организации деятельности и ведению бухгалтерского учета;
- обязанности участников договора о совместной деятельности по содержанию общего имущества и порядок возмещения затрат, связанных с выполнением этих обязанностей;
- порядок распределения прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора.
Участник, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, действует от имени и на основании доверенности, подписанной всеми участниками договора. В соответствии со ст. 67 Гражданского кодекса РСФСР, срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение одного года со дня ее совершения.
Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается у лица, которому поручено ведение общих дел на отдельном (обособленном) балансе. Порядок учета поступившего для осуществления совместной деятельности имущества, равно как и порядок учета операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, установлен письмом Минфина России от 24.01.1994 № 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности" (доведено письмом ГНИ по Иркутской области от 06.04.1994 № 01-084/571-359).
СУБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Участников договора о совместной деятельности в налоговом процессе следует разделять на две основные группы:
- юридические и физические лица, объединяющие принадлежащее им на праве собственности или находящееся в их полном хозяйственном ведении имущество, а также усилия в рамках договора о совместной деятельности и получающие доходы и иные результаты от такой деятельности;
- юридические и физические лица-субъекты предпринимательской и иной деятельности, осуществляющие по поручению участников договора ведение общих дел.
Первые уплачивают налоги при возникновении таких обязанностей на стадии совершения хозяйственных операций, связанных только с объединением имущества и распределением результатов совместной деятельности, вторые - на всех стадиях реализации договора о совместной деятельности: объединения имущества, осуществления хозяйственных операций в рамках совместной деятельности, распределение результатов.
ФОРМИРОВАНИЕ ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В соответствии со ст. 124 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик, денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в результате их совместной деятельности, являются их общей долевой собственностью. Взыскание по долгам участника договора о совместной деятельности, не связанным с такой деятельностью, может быть в установленном порядке обращено на его долю в общей собственности при недостаточности другого имущества, принадлежащего этому участнику. Обязанности участников договора по содержанию общего имущества и порядок возмещения затрат, связанных с выполнением этих обязанностей, предусматривается договором.
На основании этого, для участников совместной деятельности Министерством финансов России письмом от 24.01.1994 № 7 установлен порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности о результатах совместной деятельности, предусматривающий, в частности, следующее.
1. Имущество, объединенное участниками договора, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел.
Данные отдельного баланса в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, не включаются.
Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о совместной деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном договором.
Каждый участник свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, включает в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов.
2. Расчеты по денежным и имущественным взносам участников договора и распределению прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности осуществляются через счет 77 "Расчеты по совместной деятельности".
3. Участник, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности информацию, необходимую для формирования отчетной, налоговой и иной документации в порядке и сроки, оговоренные договором. При этом сроки представления этой информации рекомендуется устанавливать не позднее сроков, предусмотренных для представления бухгалтерской отчетности Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Таким образом, существуют следующие общие условия формирования объектов налогообложения у участников договора о совместной деятельности.
I. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ НА СТАДИИ
ОБЪЕДИНЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ДЛЯ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В соответствии с п. 4 Минфина России от 24.01.1994 № 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности", стоимость передаваемого имущества участниками не списывается с их самостоятельного баланса, а подлежит отражению на балансе как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности (счет 06 или 58).
Оценка имущественных взносов участниками осуществляется в соответствии с договором о совместной деятельности. Если балансовая оценка имущественных взносов у участника отличается от оценки, установленной по договору, то полученная разница относится: в случае превышения - на кредит счета 85 "Уставный капитал", субсчет "Добавочный капитал", а в случае занижения - на дебет счета 81 "Использование прибыли" либо других аналогичных счетов.
При этом по дебету счетов 06 или 58 показывается стоимость передаваемого имущества в оценке, обозначенной в договоре, в корреспонденции с кредитом счетов 46, 47 и 48. По дебету указанных счетов в корреспонденции с кредитом счетов учета основных средств, товароматериальных или иных ценностей отражается балансовая стоимость передаваемого имущества. При этом сумма начисленного износа по основным средствам и нематериальным активам списывается с дебета счета 02 или 05 в кредит счетов 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов".
При перечислении участниками договора денежных средств в качестве взноса в совместную деятельность, для стороны передающей не возникает обязанности уплачивать какие-либо налоги. В данном случае в бухгалтерском учете участника производится запись по дебету счета 06 (58) и по кредиту счетов учета денежных средств.
В случае передачи участником договора в качестве взноса в совместную деятельность иного имущества, у него возможно возникновение объектов налогообложения (пример бухгалтерских проводок в этом случае приведен в приложении № 1 к настоящему письму). При этом налог на добавленную стоимость и спецналог по товарам (работам, услугам), использованный для осуществления операций, связанных с формированием начального капитала для осуществления совместной деятельности, относится на уменьшение сумм названных налогов, подлежащих внесению в бюджет в результате совершения таких операций, а при ее превышении - на уменьшение собственных источников предприятия (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов спец. назначения и др.), поскольку в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 09.12.1991 № 1 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость", возмещению подлежат только суммы НДС и спецналога по товарам, работам и услугам, включенным в издержки производства и обращения.
Обязанности по уплате налога на прибыль в результате совершения операций по формированию начального капитала совместной деятельности у ее участников не возникает, поскольку положительная разница между договорной и балансовой стоимостью имущества представляет собой не прибыль, а добавочный капитал, а отрицательная относится на уменьшение собственных источников предприятий-участников договора.
Предприятие, ведущее общие дела, приходует имущество, поступившее в качестве вкладов по договору о совместной деятельности по кредиту счета 96 "Целевые финансирования и поступления" в корреспонденции с соответствующими счетами учета поступившего имущества. При этом имущество должно быть оприходовано по цене, предусмотренной в договоре. В случае, когда взнос одного из участников договора превышает величину его вклада, указанную в договоре, возникшая положительная разница должна рассматриваться в качестве объекта обложения НДС, спец. налогом и налогом на прибыль (после ее распределения между участниками), как средства, полученные безвозмездно от других предприятий и организаций.
Кроме первоначальных взносов, участниками договора, в случае необходимости, могут производиться дополнительные взносы. При этом, участниками договора должно быть произведено дополнение к договору о совместной деятельности, где определены виды дополнительно вносимого имущества и его стоимость. В случае отсутствия такого дополнения к договору, данные средства подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (аналогично предыдущему абзацу).
По договору о совместной деятельности участники договора, помимо формирования общей долевой собственности, могут оказывать друг другу финансовую помощь, осуществлять между собой операции по реализации продукции (работ, услуг), безвозмездно передавать товарно-материальные ценности. Такие хозяйственные операции не должны рассматриваться в качестве операций, совершаемых в ходе выполнения совместной деятельности, в связи с чем они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
II. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ,
ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ В ХОДЕ ВЫПОЛНЕНИЯ ДОГОВОРА
О СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В соответствии с п. 2 Инструкции Госналогслужбы России от 16 марта 1992 года № 7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" с учетом дополнений и изменений, стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединяемого предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками совместной деятельности, внесшими это имущество, и созданного (приобретенного) в результате этой деятельности, - участниками совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.
Пунктом 4 названной Инструкции предусмотрено, что предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения до срока, установленного им для представления налоговых расчетов (независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается).
Согласно п. 16 Инструкции Госналогслужбы России от 06.03.1992 № 4 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с учетом изменений и дополнений, объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан, не подлежат обложению налогом.
Объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств.
Прибыль, полученная в результате совместной деятельности нескольких предприятий без создания юридического лица, распределяется между участниками совместной деятельности до налогообложения на основании заключенного ими договора. Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности после распределения, включается во внереализационные доходы (доходы) и облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по общеустановленным ставкам налога на прибыль.
Таким образом, действующим налоговым законодательством установлено, что налоги на прибыль и на имущество подлежат внесению в бюджет отдельно каждым участником договора о совместной деятельности, исходя из их доли в общей собственности и результатов такой деятельности.
Что касается порядка исчисления и уплаты налогов с иных, кроме прибыли и имущества, объектов налогообложения, возникающих при осуществлении совместной деятельности, то аналогичных норм в других законодательных актах, касающихся вопросов налогообложения, не предусмотрено. Из этого следует, что участник договора о совместной деятельности, которому поручено ведение общих дел, осуществляющий хозяйственные операции в рамках заключенного договора от имени всех участников на основании выданной ими доверенности, выступает в качестве субъекта по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды с объектов обложения, возникающих при осуществлении совместной деятельности и определяемых на основании данных обособленного бухгалтерского учета этих операций.
Одним из вопросов, возникающих у участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, является вопрос о необходимости представления налоговым органам отчетности по деятельности, осуществляемой в рамках совместной. В связи с изложенным, следует отметить следующее.
Письмом Минфина России от 24.01.1994 № 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности" определено, что имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. На такого участника распространяется действие всех правовых норм, определяющих права и обязанности налогоплательщиков и источников выплаты доходов, и в первую очередь - обязанность вести раздельный учет объектов налогообложения и представлять в налоговый орган по месту регистрации документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и сборов.
Участник, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности информацию, необходимую им для составления налоговой, бухгалтерской и иной информации.
Перечень форм бухгалтерской отчетности и порядок ее составления определен указаниями Минфина России (по квартальной отчетности в 1995 году - Приказ Минфина России от 20.12.1994 № 168, по годовой отчетности за 1994 год - письмо Минфина России от 11.07.1995 № 91), которыми предусмотрено составление баланса предприятия и отчета о финансовых результатах и их использовании. Представление годовой отчетности в налоговые органы предусмотрено п. 75 Приказа Минфина России от 26.12.1994 № 170 "О положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации". Дополнительно, перечень форм бухгалтерской и налоговой отчетности, представляемой в органы налоговой службы на территории Иркутской области регулируется указаниями Госналогинспекции по Иркутской области.
Иных нормативных актов, устанавливающих порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности о совместной деятельности без образования юридического лица, в настоящее время не существует.
В связи с этим, предприятия и организации, осуществляющие в рамках договора о совместной деятельности ведение бухгалтерского учета, представляют в налоговые органы в составе бухгалтерских отчетов только форму № 1 "Баланс предприятия" по такой деятельности. В то же время, участник договора о совместной деятельности, осуществляющий учет операций по такой деятельности, при возникновении объектов налогообложения в рамках совместной деятельности, в соответствии с действующим налоговым законодательством, обязан представить в налоговый орган в установленные законодательством сроки дополнительно расчеты налогов и иных обязательных платежей по установленным формам. Такие расчеты должны составляться и представляться в налоговые органы в целом по предприятию с включением в них данных об объектах налогообложения, возникших при осуществлении как основной, так и совместной деятельности.
Расчеты по налогу на прибыль и налогу на имущество в налоговые органы представляют все участники договора о совместной деятельности.
Говоря о необходимости составления и представления налоговым органам участником, ведущим общие дела, расчетов по налогообложению, особое внимание необходимо уделять порядку исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость и спецналога. Это связано с тем, что другие участники договора о совместной деятельности производили передачу имущества в качестве взносов в такую деятельность, уплачивая при этом данные налоги.
Имущественные вклады, производимые по договору о совместной деятельности для целей исчисления косвенных налогов, следует рассматривать не как безвозмездную передачу товарно-материальных ценностей другим предприятиям, а как объединение имущества для совместной хозяйственной деятельности. Предприятие, которому поручено ведение общих дел, использует данное имущество не в собственных целях, а для достижения единой цели, установленной договором, поэтому хозяйственные операции, осуществляемые в рамках совместной деятельности следует рассматривать как предпринимательскую деятельность всех предприятий, являющихся участниками договора.
В данном случае, отражение операций по исчислению и уплате НДС и спецналога производится предприятием, ведущим бухгалтерский учет совместной деятельности, в общеустановленном порядке. При этом необходимо:
1. При реализации основных средств и нематериальных активов в качестве вклада в совместную деятельность предприятие, приходующее данное имущество на отдельный баланс по совместной деятельности отражает суммы НДС и спецналога по дебету счета 19 "НДС и спецналог по приобретенным основным средствам и нематериальным активам" (в случае выделения данных сумм в актах приема-передачи отдельной строкой) с последующим отнесением их на расчеты с бюджетом (в случае, если данное имущество используется для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС и спецналогом) или на увеличение балансовой стоимости имущества (если данное имущество используется для производства продукции (работ, услуг), необлагаемой НДС и спецналогом) или на уменьшение собственных источников (имущество для непроизводственной сферы).
2. При реализации в качестве вклада в совместную деятельность готовой продукции и покупных товаров предприятие, приходующее данное имущество на обособленный баланс по совместной деятельности, при условии выделения в приемосдаточных документах отдельной строкой сумм НДС и спецналога, отражает данные суммы (в части ценностей, предназначенных для использования в производстве) по дебету счета 19 "НДС и спецналог по сырью и материалам с последующим их списанием на расчеты с бюджетом". В части товаров, предназначенных для продажи - по дебету счета 41 "Товары", увеличивая при этом их балансовую стоимость (при розничной торговле). В данном случае, облагаемый НДС и спецналогом оборот определяется в виде разницы между продажной ценой и балансовой стоимостью, или в дебет счета 19 "НДС и спецналог по товарам" (при оптовой торговле и снабженческо-сбытовой деятельности) с последующим их списанием на расчеты с бюджетом.
3. В случае, если в качестве вклада в совместную деятельность одного из участников предприятие, осуществляющее ведение учета по совместной деятельности, отразило на балансе по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 96 произведенные ранее расходы, подлежащие включению в затраты по такой деятельности, оплата которых произведена с НДС и спецналогом, суммы уплаченных ранее налогов одновременно отражаются в учете по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 96, с последующим отнесением этих сумм на расчеты с бюджетом.
Что касается остальных налогов и сборов по совместной деятельности, то предприятие, которому согласно договору поручено ведение общих дел, как их плательщик, несет полную ответственность за полноту исчисления и своевременность перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов и иных обязательных платежей, объекты обложения которыми возникли при осуществлении совместной деятельности.
III. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
Стоимость имущества, объединяемого предприятиями для совместной деятельности, включается в расчет налога на имущество предприятий участниками договора, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) - участниками совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.
В этих условиях, от правильного распределения объектов налогообложения участником договора, которому поручено ведение общих дел, между всеми предприятиями полностью зависит выполнение последними обязательств перед бюджетом.
Таким образом, распределение имущества, числящегося на определенную дату на отдельном балансе по совместной деятельности, подлежит распределению между участниками договора исходя из следующих принципов:
- имущество, приобретенное на средства, объединенные для осуществления совместной деятельности является их общей долевой собственностью и учитывается при исчислении налога каждым предприятием пропорционально вкладу или исходя из иного критерия, установленного договором, даже если средства, на которое данное имущество было закуплено, внесено в совместную деятельность одним (несколькими) участником договора;
- имущество (основные средства, нематериальные активы, товары и др.), являющееся объектом налогообложения, внесенное одним из участников договора в качестве вклада в совместную деятельность, облагается налогом только у данного участника вплоть до его выбытия (продажи, списания и т.д.);
- имущество, созданное (приобретенное) на средства, полученные в результате осуществления совместной деятельности, является общей долевой собственностью всех участников договора и для налогообложения учитывается в расчете налога каждым предприятием в порядке, определенном договором.
Например, согласно заключенному договору, общая долевая собственность участников договора составляет 40 млн. руб., а распределение результатов совместной деятельности производится пропорционально вложенным средствам. В счет данного договора, предприятие "А", которому было поручено ведение общих дел, и предприятие "Б" внесли каждый по 10 млн. руб., а предприятие "В" и "Г" осуществили взносы на аналогичную сумму соответственно основными средствами и нематериальными активами. Взносы были произведены во втором квартале и по состоянию на 1 июля числились у предприятия "А" на отдельном балансе по счетам 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы", а у предприятий "Б", "В" и "Г" - на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчете "Взносы по совместной деятельности".
Следовательно, на основании сведений, сообщенных предприятием "А" предприятиям "В" и "Г", последние обязаны при расчете налога на имущество за I полугодие учесть основные средства и нематериальные активы, переданные для осуществления совместной деятельности по балансовой стоимости.
В III квартале предприятие "А" начало осуществлять хозяйственную деятельность в рамках договора о совместной деятельности. В результате их осуществления на 1 октября этого года на отдельном балансе по совместной деятельности числились следующие остатки (в т.р.):
1. Основные средства (за минусом износа) - 9900
2. Нематериальные активы (за минусом износа) - 9800
3. Товары на складе - 3000
4. Издержки обращения - 500
5. Денежные средства - 18770
ИТОГО - 41970
Из них остатки, подлежащие включению в налогооблагаемую базу по налогу на имущество - 23200 (пункты 1 - 4).
Данные остатки подлежат распределению между участниками договора для целей исчисления налога на имущество в следующем порядке:
- всем предприятиям - по 875 т.р. каждому (одна четвертая стоимости товаров на складе и издержек обращения на остаток товаров);
- предприятию "В" - плюс 9900 т.р., что составляет стоимость основных средств, внесенных данным предприятием в качестве вклада в совместную деятельность, за минусом начисленного износа;
- предприятию "Г" - плюс 9800 - стоимость нематериальных активов.
Предприятие, которому согласно договору поручено вести бухгалтерский учет операций, осуществляемых в рамках совместной деятельности, обязано до наступления сроков сдачи бухгалтерского отчета и расчетов по налогам представить другим участникам необходимую информацию о стоимости имущества, подлежащего налогообложению. В случае неисполнения или несвоевременного исполнения данным предприятием договорных обязательств, ответственность за полноту исчисления и своевременность перечисления в бюджет налога на имущество, в соответствии с Законом России "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" несут все участники договора раздельно за сокрытие (занижение) своего объекта налогообложения.
IV. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ, ПОЛУЧЕННОЙ
ОТ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В соответствии со ст. 125 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик, распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о совместной деятельности осуществляется по соглашению между ними. Порядок учета прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности установлен письмом Минфина России от 24.01.1994 № 7.
В соответствии с п. 1.1 и 3 ст. 9 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с данным Законом. По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль (кроме предприятий с иностранными инвестициями, для которых установлены иные сроки исчисления налога на прибыль).
Таким образом, действующим налоговым законодательством установлен порядок, согласно которому период исчисления налога на прибыль равен одному кварталу. Поэтому, если в периоде, за который уплачивается налог, возник соответствующий объект налогообложения, налог с данного объекта обложения подлежит уплате в обязательном порядке на условиях, определенным законодательством.
В связи с изложенным, прибыль, полученная от осуществления совместной деятельности, должна быть учтена для целей налогообложения в том периоде, в котором она получена, независимо от порядка и сроков распределения результатов совместной деятельности, установленных договором между хозяйствующими субъектами. Данный вывод подтверждается названным выше письмом Минфина России, согласно которому, прибыль от совместной деятельности отражается в бухгалтерском учете предприятий в том отчетном периоде, в котором она получена, в соответствии с их долей в общих результатах от деятельности, установленной договором, по дебету счета 77 "Расчеты по совместной деятельности" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", и учитывается в данном периоде при исчислении налога на прибыль.
Прибыль, полученная участниками договора от совместной деятельности, также должна принимать участие и при исчислении дополнительных платежей в бюджет, исчисленных исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом за отчетный квартал.
В связи с тем, что в соответствии с действующим законодательством, прибыль считается нарастающим итогом с начала года до его завершения, то для исчисления налога такая прибыль учитывается раздельно за каждый отчетный год. В случае, когда в первом году совместной деятельности получены убытки, они покрываются за счет собственных средств участников договора и не могут относиться на уменьшение прибыли от совместной деятельности, полученной в следующем году.
Расчет налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, должен составляться предприятием, осуществляющим помимо основной деятельности ведение дел по совместной деятельности, в целом исходя из среднесписочной численности работающих, занятых как в основной, так и в совместной деятельности. Сумма данного налога, относящаяся к совместной деятельности (в части расходов на оплату труда, включенных в издержки производства и обращения), подлежит возмещению участниками договора за счет их прибыли, остающейся после уплаты налогов.
Начальник инспекции,
Государственный советник
налоговой службы II ранга
А.И.НИКОНОВ
Приложение № 1
к письму
ГНИ по Иркутской области
от 26 июня 1995 года
№ 01-084/904
ПРИМЕР
ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ УЧАСТНИКА ДОГОВОРА О
СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОПЕРАЦИЙ ПО ВНЕСЕНИЮ ВКЛАДА
В СОВМЕСТНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В ВИДЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
-------------------------------------------------------------------¬
¦Наименование хозяйственных операций Дебет Кредит Сумма ¦
+------------------------------------------------------------------+
¦1. Приобретение основных средств: ¦
¦а) стоимость приобретения 07 60 2000 ¦
¦б) НДС и спецналог 19 60 430 ¦
+------------------------------------------------------------------+
¦2. Отражение стоимости основных средств ¦
¦в составе затрат на капитальные вложения 08 07 2000 ¦
+------------------------------------------------------------------+
¦3. Ввод основных средств в ¦
¦эксплуатацию 01 08 2000 ¦
+------------------------------------------------------------------+
¦4. Начисление износа основных средств за ¦
¦отчетный период 26 02 20 ¦
+------------------------------------------------------------------+
¦5. Предъявление к возмещению сумм НДС и ¦
¦спецналога за отчетный период после ¦
¦введения основных средств в эксплуатацию 68 19 215 ¦
+------------------------------------------------------------------+
¦6. Отражение в балансе стоимости ¦
¦имущества, передаваемого в качестве ¦
¦взноса согласно договору о совместной ¦
¦деятельности (в оценке, предусмотренной ¦
¦договором, включая НДС и спецналог) 06 77 7000 ¦
+------------------------------------------------------------------+
¦7. Отражение выбытия основных средств в ¦
¦порядке имущественного взноса по ¦
¦договору о совместной деятельности 77 47 7000 ¦
+------------------------------------------------------------------+
¦8. Списание на реализацию балансовой ¦
¦стоимости основных средств, передающихся ¦
¦по договору 47 01 2000 ¦
+------------------------------------------------------------------+
¦9. Списание начисленного износа по ¦
¦выбывшим основным средствам 02 47 20 ¦
+------------------------------------------------------------------+
¦10. НДС и спецналог по выбывшим основным ¦
¦средствам 47 68 1238 ¦
+------------------------------------------------------------------+
¦11. Отражение расходов по демонтажу и ¦
¦доставке выбывших основных средств: ¦
¦а) зарплата с отчислениями на соц. нужды ¦
¦и транспортным налогом 47 70,69,67 30 ¦
¦б) услуги сторонних организаций (без НДС ¦
¦и спецналога) 47 76 10 ¦
¦НДС и спецналог по услугам 19 76 2,15¦
+------------------------------------------------------------------+
¦12. Отнесение на расходы с бюджетом сумм ¦
¦НДС и спецналога: ¦
¦а) уплаченных при приобретении основных ¦
¦средств и не возмещенных в установленном ¦
¦порядке до момента их выбытия 68 19 215 ¦
¦б) по услугам, связанным с выбытием 68 19 2,15¦
+------------------------------------------------------------------+
¦13. Перечисление в бюджет сумм НДС и ¦
¦спецналога (разница между суммой налогов, ¦
¦исчисленной от оборота, и суммой, ¦
¦подлежащей зачету) 68 51 1020,85¦
+------------------------------------------------------------------+
¦14. Отнесение результатов от выбытия ¦
¦основных средств в качестве взноса по ¦
¦договору о совместной деятельности на ¦
¦увеличение добавочного капитала (разница ¦
¦между стоимостью выбытия, уменьшенной ¦
¦на сумму НДС и спецналога, а также ¦
¦произведенными в связи с выбытием расходов ¦
¦и остаточной стоимостью выбывших основных ¦
¦средств) 47 85 3742 ¦
L-------------------------------------------------------------------
