ПИСЬМО ГНИ по Иркутской области от 31.05.1995 № 01-074/1099-777
"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ОПЕРАЦИЙ, СОВЕРШАЕМЫХ С ФЬЮЧЕРСНЫМИ КОНТРАКТАМИ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
ГНИ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 31 мая 1995 г. № 01-074/1099-777
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ОПЕРАЦИЙ, СОВЕРШАЕМЫХ
С ФЬЮЧЕРСНЫМИ КОНТРАКТАМИ
На запрос о порядке налогообложения операций, совершаемых с фьючерсными контрактами, Государственная налоговая инспекция по Иркутской области сообщает.
Ведение бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, осуществляющими операции с фьючерсными контрактами, должно осуществляться в соответствии с действующими на территории Российской Федерации правилами бухгалтерского учета, с учетом особенностей, установленных в Примерной схеме бухгалтерского учета операций с фьючерсными контрактами у клиентов, в брокерских (расчетных) фирмах, Расчетной палате, согласованной с Министерством финансов России от 21.03.1994 № 10-02-27/17 (в дальнейшем - Примерная схема).
В соответствии с действующим законодательством, налогообложение хозяйствующих субъектов России, осуществляется на основании законодательных актов и разработанных на их основании нормативных актов Государственной налоговой службы Российской Федерации.
В соответствии с п. 4 Примерной схемы расчеты членов Расчетной палаты по вступительному взносу учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств и иных активов. Расчетная палата учитывает поступившие средства по дебету учета счетов денежных средств и иных активов в корреспонденции с кредитом счета 96 "Целевое финансирование и поступления". При этом, вступительный взнос представляет собой взнос членов Расчетной палаты, предназначенный для ее создания и начала функционирования. Таким образом, средства, перечисленные в виде вступительного взноса в Расчетную палату, в соответствии с п. 8 Инструкции Госналогслужбы России от 09.12.1991 № 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", являются объектом обложения НДС и спецналога у их получателя. Соответственно, у члена Расчетной палаты, НДС и спецналог выделяются из суммы, перечисленной Расчетной палате в виде вступительного взноса, и учитываются при составлении декларации по налогу на добавленную стоимость по дебету счета 68 субсчетов "Налог на добавленную стоимость" и "Спецналог" в том периоде, когда произведено их перечисление.
Что касается обложения указанных взносов налогом на прибыль, то оно осуществляется в том случае, если сумма поступивших для создания и начала функционирования взносов превышает сумму, израсходованную на данные цели. Это превышение, в соответствии с п. 9 Инструкции Госналогслужбы России от 6 марта 1992 года № 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" относится к внереализационным доходам и подлежит обложению налогом на прибыль по общеустановленной ставке.
В случае, когда вступительный взнос представляет собой создание резерва, предназначенного для покрытия обязательств расчетных фирм по заключенным сделкам, что должно найти свое отражение в договорах, заключаемых между расчетными фирмами и Расчетной палатой, или в иных документах, носящих обязательный характер для их участников, суммы, поступившие в качестве такого взноса, объектами обложения налогом на прибыль, НДС и спецналогом не являются, а представляют собой суммы, поступившие в виде залога за совершаемые сделки с фьючерсными контрактами. При этом члены Расчетной палаты суммы, перечисленные в виде залога, на себестоимость не относят, а отражают их в виде дебеторской задолженности за Расчетной палатой.
Названный выше порядок распространяется также на виды взносов в Расчетную палату, носящих форму страховых (залоговых) платежей, таких как гарантийный залог, начальная и дополнительная маржа.
Пунктом 5.1.2. Примерной схемы для учета вариационной маржи у клиентов предусмотрено использование таких счетов учета, как счет 31 "Расходы будущих периодов" - в случае получения отрицательной вариационной маржи и счет 83 "Доходы будущих периодов" - в случае получения положительной вариационной маржи. Списание окончательного результата по данным счетам на счет 80 "Прибыли и убытки" возможно только после закрытия позиции по данному фьючерсному контракту. При этом в соответствии с п. 9 Инструкции Госналогслужбы России № 4, положительная вариационная маржа представляет собой внереализационный доход, полученный клиентами Расчетной палаты, и подлежит обложению налогом на прибыль по общеустановленной ставке в период закрытия позиции по данному фьючерсному контракту (после отнесения данной суммы на счет 80 "Прибыли и убытки"). Обложение положительной вариационной маржи налогом на добавленную стоимость и спецналогом, действующим налоговым законодательством не предусмотрено.
Брокерские (расчетные) фирмы при совершении сделок с фьючерсными контрактами по поручению клиента выступают в качестве посредника. В соответствии с установленным порядком перечисление средств клиентом в Расчетную палату осуществляется через брокерские (расчетные) фирмы. Таким образом, поступающие от клиентов на счета брокерских (расчетных) фирм средства в виде вступительных взносов, гарантийного залога, начальной, дополнительной или вариационной маржи, подлежащие перечислению Расчетной палате или возврату клиенту, объектом налогообложения прибыли и добавленной стоимости не являются.
В соответствии с установленным порядком доходом Расчетной палаты, а также брокерских (расчетных бирж), являются комиссионные, взимаемые ими при совершении сделок. Полученные ими доходы подлежат обложению налогом на прибыль, НДС и спецналогом в общеустановленном порядке.
Начальник инспекции,
Государственный советник
налоговой службы II ранга
А.И.НИКОНОВ
